Проблемная ситуация: Физическое лицо планирует открыть
мастерскую по изготовлению медтехники и осуществлять розничную торговлю
товарами по уходу за медтехникой с использованием витрины размером 50 x 50 см,
расположенной в мастерской.
Арендуемая площадь мастерской составит
100 кв. м.
По мнению налоговой
инспекции, изготовление медицинской техники подпадает под УСН, а розничная
торговля товарами по уходу за медицинской техникой - под систему
налогообложения в виде ЕНВД. Также, по мнению налоговой
инспекции, физическому лицу необходимо уплатить ЕНВД в отношении деятельности
по реализации товаров по уходу за медтехникой с использованием витрины размером
50 x 50 см с общей площади мастерской, т.е. со 100 кв. м.
Учитывается ли вся площадь мастерской при
исчислении ЕНВД в отношении деятельности по реализации
товаров по уходу за медтехникой с использованием витрины размером 50 x
50 см?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2010 г. N 03-11-11/158
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и исходя из информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
а также через объекты нестационарной торговой сети.
Исходя из ст.
346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается
торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально
оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях
(их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а
также для проведения торгов. К данной
категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые
комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
При этом п. 3 ст. 346.29 Кодекса
установлено, что при расчете суммы единого налога на вмененный доход в
отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых
залов, применяются физические показатели "торговое место" и
"площадь торгового места (в квадратных метрах)".
В отношении розничной торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых
залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется
физический показатель "торговое место".
В отношении розничной торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых
залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, применяется
физический показатель "площадь торгового места".
Под торговым местом в целях применения
гл. 26.3 Кодекса понимается место, используемое для совершения сделок розничной
купли-продажи.
Площадь торгового места определяется на
основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К
инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся
у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект
стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие
необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования
данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт
на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)
нежилого помещения или его части
(частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и
другие документы).
Таким образом, в отношении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами по уходу
за медицинской техникой с использованием для этих целей витрины, расположенной
в мастерской по изготовлению медицинской техники, единый налог на вмененный
доход следует исчислять исходя из данных, содержащихся в инвентаризационных и
правоустанавливающих документах на помещение, арендуемое под мастерскую.
Также сообщаем, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России),
утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не
рассматриваются по существу обращения налогоплательщиков по проведению
экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2010