Проблемная ситуация: Организация является
сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на ЕСХН. В 2009 г.
предприятию были предоставлены следующие субсидии из бюджета: субсидии на
погашение процентов по кредитам; субсидии по расходам на приобретение минеральных
удобрений и пестицидов; субсидии по расходам на приобретение элитных семян.
Кредиты, минеральные удобрения и пестициды, элитные семена используются только
для осуществления производства сельскохозяйственной продукции. Подлежат ли
обложению налогом на прибыль суммы указанных субсидий? Если подлежат, то по
какой ставке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2010 г. N 03-03-06/1/396
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли средств в виде субсидий,
полученных организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями, не
перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на возмещение затрат
в связи с производством сельскохозяйственной продукции, и сообщается следующее.
В соответствии со
ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" в 2004 - 2012 гг. налоговая
ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. При этом
с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не
перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимаются
сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным
п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Пунктом 2 ст. 346.2
НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются
организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию,
при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70
процентов.
Из положений данной
нормы следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по
деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной
сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль
устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными
товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой
деятельностью. Доходы
сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат
учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
По нашему мнению, субсидии, полученные на
погашение процентов по кредитам, на приобретение элитных семян, минеральных
удобрений и пестицидов, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с
деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этими
организациями собственной сельскохозяйственной продукции. По указанной
деятельности установлена ставка налога на прибыль 0 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо
Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
09.06.2010