Проблемная ситуация: О порядке учета для целей налога
на прибыль начислений работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с
сокращением численности или штата работников организации, расположенной в
районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый -
шестой месяцы со дня увольнения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 июня 2010 г. N ШС-37-3/3837@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам налогоплательщика на оплату
труда, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на
основании п. 9 ст. 255 Кодекса относятся начисления работникам, высвобождаемым
в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика.
Указанные
начисления работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера,
осуществляются на основании ст. 318 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ), согласно которой работнику, увольняемому из организации,
расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением
численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), выплачивается выходное пособие в
размере среднего месячного заработка, за ним также сохраняется средний месячный
заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения
(с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный
заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и
шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения
при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот
орган и не был им трудоустроен (ч. 2 ст. 318 ТК РФ).
Разъяснение положений норм трудового
законодательства Российской Федерации относится к компетенции Роструда.
Роструд Письмом от
11.02.2010 N 594-ТЗ (далее - Письмо Роструда)
разъясняет, что исходя из смысла редакции ч. 2 ст. 318 ТК РФ органы службы
занятости населения своим решением вправе охарактеризовать случай, когда
уволенный в связи с ликвидацией либо сокращением численности или штата
работников организации работник не был трудоустроен за промежуток времени, в
течение которого за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства при условии, что этот работник обратился в
орган службы занятости населения в месячный срок после увольнения, как
исключительный и сохранить за уволенным работником в течение четвертого, пятого
и шестого месяцев со дня увольнения средний месячный заработок.
Следовательно, орган службы занятости
населения принимает решение о сохранении за уволенным работником в течение
четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения среднего месячного
заработка при соблюдении в совокупности следующих условий:
обращение работника в месячный срок после
увольнения в орган службы занятости населения;
факт нетрудоустройства
уволенного работника органом службы занятости населения.
Редакция ч. 2 ст. 318 ТК РФ предполагает,
что перечень условий, при наличии которых органы службы занятости принимают
решение о сохранении в исключительных случаях среднего месячного заработка за
уволенным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня
увольнения, является исчерпывающим.
При этом следует учитывать, что в ст. 20
ТК РФ приведена формулировка понятия "работник", в которой говорится,
что работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем.
Таким образом, под
понятием "уволенный работник", используемым в редакциях ч. 1 и 2 ст.
318 ТК РФ, следует понимать любое физическое лицо, у которого до расторжения
трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК) либо
сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК) имели
место трудовые отношения с определенным
работодателем.
Роструд в Письме
сообщает, что у органов службы занятости нет достаточных оснований для принятия
в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за ними среднего
месячного заработка в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня
увольнения в порядке ч. 2 ст. 318 ТК РФ и выдачи пенсионерам соответствующих
документов (справок) при соблюдении изложенных в ч. 2 ст. 318 ТК РФ условий.
Учитывая
изложенное, начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с
сокращением численности или штата работников организации, расположенной в
районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый -
шестой месяц со дня увольнения при соблюдении условий, указанных в ст. 318 ТК
РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 9 ст. 255
Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
09.06.2010