Проблемная ситуация: Трудовыми
договорами, заключенными банком с работниками, направленными на работу за
границу в обособленные подразделения банка, предусмотрено, что работодатель
(банк) оплачивает расходы по аренде жилья и стоимость проезда работника и
членов его семьи при следовании в отпуск в РФ и обратно к месту работы не более
1 раза в год, в порядке и размерах, установленных банком.
В соответствии с НК РФ к доходам,
полученным от источников за пределами РФ, относятся вознаграждения за
выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ, а также иные доходы,
получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за
пределами РФ (пп. 6 и пп. 9
п. 3 ст. 208 НК РФ).
При этом ст. 208 НК РФ не уточняет
содержание понятия "иные доходы, получаемые налогоплательщиком в
результате осуществления им деятельности за пределами РФ".
1. Правильно ли банк понимает, что к иным
доходам, получаемым налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности за пределами РФ, относятся доходы, получаемые работниками
заграничных подразделений банка в виде оплаты стоимости аренды жилья и проезда
к месту проведения отпуска и обратно?
2. Возможно ли принятие
в целях применения п. 2 ст. 232 НК РФ представленного налогоплательщиком
документа (сертификат о статусе налогоплательщика иностранного государства),
выданного компетентным органом государства (Китайская Народная Республика), с
которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода
договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения, если в таком документе указано, что налогоплательщик является
резидентом иностранного государства для целей налогообложения, и в нем не содержится ссылка на соответствующий международный
договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-112
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов
работников, исполняющих трудовые обязанности за пределами Российской Федерации,
а также подтверждения физическим лицом налогового статуса и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Как указывается в рассматриваемом
письме, работникам, направленным на работу в обособленные подразделения банка,
находящиеся за пределами Российской Федерации, банк возмещает расходы по оплате
аренды жилого помещения, а также расходы по проезду к месту проведения отпуска
и обратно.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него
организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, возмещение организацией
расходов работников по оплате аренды жилого помещения, а также расходов по
проезду к месту проведения отпуска и обратно является их доходом, полученным в
натуральной форме.
Суммы такого возмещения, производимого
российской организацией - работодателем, не являются доходами от осуществления
деятельности и относятся к доходам, полученным от источников в Российской
Федерации.
2. Пунктом 2 ст. 232
Кодекса предусмотрено, что для освобождения от уплаты налога, проведения
зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым
Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об
уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом,
документ, выданный уполномоченным органом Китайской Народной Республики и
подтверждающий, что указанное в нем физическое лицо в целях налогообложения
является китайским резидентом, может использоваться для целей п. 2 ст. 232
Кодекса, поскольку между Правительством Российской Федерации и Правительством
Китайской Народной Республики 27.05.1994 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.06.2010