Проблемная ситуация: 23.12.2009 физлицом и его дочерью
были совершены две сделки купли-продажи недвижимости:
1) за 1 840 000 руб. продана квартира,
находившаяся до совершения указанной сделки в общей долевой собственности
физлица и его дочери по 1/2 доле у каждого. Указанная квартира была
приватизирована в 2009 г. и, соответственно, до ее продажи находилась в собственности
менее трех лет. Передаточный акт на квартиру подписан в день заключения
договора - 23.12.2009, дата выдачи свидетельства о государственной регистрации
сделки - 21.01.2010;
2) за 1 350 000 руб. приобретена квартира
в общую долевую собственность физлицом с дочерью. Передаточный акт подписан в
день заключения договора - 23.12.2009, а регистрация сделки совершена
21.01.2010.
Таким образом, обе сделки и их
регистрация совершены одновременно.
В настоящее время физлицо находится на
пенсии и дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%, помимо дохода,
полученного от продажи квартиры, не имеет.
Вправе ли физлицо и его дочь при подаче
декларации по НДФЛ за 2009 г. воспользоваться имущественными налоговыми
вычетами, предусмотренными пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в
связи с продажей квартиры, а также налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением квартиры?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/7-339
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественных налоговых вычетов
по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в
общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
В связи с тем что
проданная квартира находилась в общей долевой собственности, Вы имеете право на
имущественный налоговый вычет, пропорциональный Вашей доле в этой квартире.
Поскольку, как следует из письма, расчеты
между сторонами произведены в 2009 г., доход от продажи данной квартиры получен
в 2009 г. и Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, по
доходам за 2009 г.
Что касается
имущественного налогового вычета при покупке квартиры, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не
более 2 000 000 руб.
При этом в соответствии с абз. 25 данного подпункта при приобретении имущества в
общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями)
собственности.
Согласно абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик
представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право
собственности на квартиру.
В случае если свидетельство о
государственной регистрации права собственности получено (будет получено) в
2010 г., налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в установленном
порядке за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2010 г. и
последующие годы.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
Из письма следует, что в настоящее время
Вы находитесь на пенсии и доходов, облагаемых по ставке 13%, не имеете.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с Вашего дохода
в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не
перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
В случае если у Вас будут иные доходы,
подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса.
Если Ваша дочь имеет доходы, облагаемые
по ставке 13%, она вправе по доходам за 2010 г. (при наличии свидетельства о
государственной регистрации права собственности) получить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, пропорциональный ее доле в праве собственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.06.2010