Проблемная ситуация: Физическому лицу на праве
собственности менее трех лет принадлежат жилые помещения для временного
проживания, назначение - жилое помещение.
В соответствии со
ст. 220 НК РФ право на получение имущественного вычета в размере, не
превышающем 1 000 000 руб., предоставляется при продаже жилых домов, квартир,
комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, и в размере, не превышающем 250 000 руб., -
при продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Учитывая, что в НК
РФ отсутствует категория "Жилое помещение для временного проживания"
с назначением - жилое помещение, к какой категории относятся вышеуказанные
жилые помещения в целях применения имущественного вычета по НДФЛ: "жилые
дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи,
садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе" или
"иное имущество"?
В какой сумме предоставляется
имущественный налоговый вычет по НДФЛ: 1 000 000 руб. или 250 000 руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/7-336
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета при продаже жилых помещений для временного
проживания, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих в целом 250 000 руб.
Поскольку жилые помещения для временного
проживания не упомянуты в перечне имущества, от продажи которого имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб., такие помещения (в
случае нахождения его в собственности налогоплательщика менее трех лет)
относятся к "иному имуществу".
В связи с этим при продаже одновременно
всех жилых помещений для временного проживания, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, по одному договору купли-продажи возможно
получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в целом 250
000 руб.
В случае если жилые помещения для
временного проживания, находившиеся в собственности налогоплательщика менее
трех лет, будут продаваться физическим лицам систематически, то данная
деятельность может содержать признаки предпринимательской деятельности, что
влечет за собой обязанность регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя и уплаты налогов в связи с осуществлением этой деятельности.
В данном случае в соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи
имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности,
имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.06.2010