Проблемная ситуация: Физическое лицо внесло вклад в
уставный капитал ООО, полностью оплатив свою долю в уставном капитале ООО. В
настоящий момент физическое лицо выходит из ООО, при этом ООО обязано выплатить
ему действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО, определяемую на
основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период,
предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО.
Будет ли в данном случае выплата
физическому лицу действительной стоимости его доли признаваться доходом, учитываемым
при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 208 НК РФ?
В случае признания
указанной выплаты доходом, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ,
вправе ли физическое лицо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, а именно расходов на оплату
первоначального вклада в уставный капитал ООО? В чью обязанность будет входить исчисление и уплата НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-126
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что при выходе
участника из общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) ему
выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено,
что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Таким образом, при выходе участника из
общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено,
что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Возможность применения налоговых вычетов
при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника
из общества ст. ст. 218 - 221 Кодекса не предусмотрена.
Вместе с тем при продаже доли (ее части)
в уставном капитале организации налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением
этих доходов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Доход налогоплательщика в виде
действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится
к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса.
Таким образом, организация в отношении
таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также
представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.06.2010