Проблемная ситуация: В силу п. 2 ст. 226 НК РФ
исчисление сумм и уплата налога налоговым агентом производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами
по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и
фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением,
реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, к таким расходам относятся в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором купли-продажи ценных бумаг.
Согласно ГК РФ операции с ценными
бумагами могут совершаться как в форме купли-продажи, так и в форме мены.
Какие расходы налоговый агент - брокер
имеет право учитывать в целях НДФЛ в качестве расходов на приобретение ценных
бумаг при реализации клиентом-физлицом данных ценных бумаг, если они были
приобретены им в обмен на иные ценные бумаги или иное имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на
доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи организацией-брокером
ценных бумаг, ранее приобретенных налогоплательщиком по договору мены, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса
налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо,
осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому
договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом
в соответствии с Кодексом.
Таким образом, в тех случаях, когда
организация выступает в качестве одного из вышеуказанных лиц, она является
налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и
перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено,
что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз.
2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговый агент определяет налоговую
базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых
налоговым агентом в пользу налогоплательщика.
Из этого следует, что организация-брокер
в качестве налогового агента не может учитывать расходы физического лица,
произведенные им без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены
физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.06.2010