Проблемная ситуация: ООО было реорганизовано путем
преобразования в ЗАО. Основные средства, числящиеся на балансе ООО, ранее
никогда не переоценивались. Дата завершения реорганизации - 16 ноября 2009 г.
После реорганизации ЗАО провело оценку
основных средств с привлечением независимого оценщика.
В договоре на оценку указано, что она производится по состоянию на первое число
отчетного года.
В целях ведения бухгалтерского учета для
организаций, государственная регистрация которых произошла 1 октября текущего
календарного года и позднее, первым отчетным годом считается отрезок времени с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего
календарного года включительно. Такие правила установлены в
п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, в п. 13 Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, и в п. 36
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н.
Согласно ст. 55 НК РФ налоговым периодом
является календарный год. Только для организаций, созданных в период с 1 по 31
декабря, налоговым периодом будет период от момента создания до конца
календарного года, следующего за годом создания организации.
В ст. 379 НК РФ определено, что налоговым
периодом в целях исчисления налога на имущество является календарный год.
Объектом
налогообложения по налогу на имущество согласно п. 1 ст. 374 НК РФ признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база
определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
При определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, регламентируется порядок отражения данных
по переоценке основных средств.
В частности, в абз.
4 данного пункта оговорено, что результаты проведенной по состоянию на первое
число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в
бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
В каком периоде ЗАО обязано отразить
переоценку в целях исчисления налога на имущество организаций: 16 ноября 2009
г., 1 января 2010 г. или 1 января 2011 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2010 г. N 03-05-05-01/21
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
переоценки основных средств, проведенной после реорганизации, для целей
налогообложения налогом на имущество организаций и сообщает, что в соответствии
с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Формирование в бухгалтерском учете
информации по операциям, связанным с реорганизацией организации,
регламентируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом
Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение
первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Результаты переоценки не включаются в
данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ
6/01). Например, если переоценка основных средств проведена
и завершена в 2010 г., то результаты переоценки основных средств должны быть
отражены в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.06.2010