Проблемная ситуация: О применении НДС в отношении
операций займа в денежной форме и порядке оформления счетов-фактур по этим
операциям.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2010 г. N 03-07-07/40
В связи с письмами
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций займа в денежной форме и оформления счетов-фактур по этим
операциям Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской
Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен
ст. 149 Кодекса.
Так, пп. 15 п.
3 ст. 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая
проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии со
ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)
по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Пунктом 1 ст. 809 Гражданского кодекса
установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа,
заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в
размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия
о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства
заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его
нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день
уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Поскольку на
основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса
операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой
суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на
добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп.
15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на
сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме,
оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций
займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном
договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из
ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в
договоре займа условия о размере процента.
Что касается составления счетов-фактур,
то согласно п. 3 ст. 169 Кодекса при совершении операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149
Кодекса, налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В связи
с этим счета-фактуры по вышеуказанным услугам составляются и выставляются
заимодавцем в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура на сумму займа
заимодавцем не составляется.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22.06.2010