Проблемная ситуация: Банк является доверительным
управляющим фонда банковского управления (далее - ОФБУ), который представляет
собой единый имущественный комплекс без образования юридического лица,
находящийся в общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в
доверительное управление банку.
Учредитель управления - физическое лицо
имеет право передавать в доверительное управление в ОФБУ как денежные средства,
так и ценные бумаги (акции).
Физическое лицо является собственником
пакета акций, приобретенного ранее за 1000 руб.
Физическое лицо передает этот пакет акций
в доверительное управление в ОФБУ, при этом акции оцениваются по рыночной
стоимости на дату передачи и принимаются в ОФБУ как имущество стоимостью 2000
руб. В данный момент реализации имущества на основании ст. 39 НК РФ не
происходит.
При выходе физического лица из ОФБУ
стоимость доли выводимого имущества (в полном объеме), рассчитанной с учетом
расходов доверительного управляющего и его вознаграждения, составила 2500 руб.
Доверительный управляющий, являясь
налоговым агентом, обязан исчислить и удержать НДФЛ.
Как определить налоговую базу:
- 2500 - 1000 = 1500 (в случае
предоставления документально подтвержденных расходов на приобретение акций);
- 2500 - 0 = 2500 (в случае отсутствия
документально подтвержденных расходов на приобретение акций);
- 2500 - 2000 = 500 (прирост стоимости
доли ОФБУ за время доверительного управления)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2010 г. N 03-04-06/2-133
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что при выходе из
общего фонда банковского управления (далее - ОФБУ) физическому лицу -
учредителю ОФБУ была выплачена сумма, соответствующая стоимости доли выводимого
из ОФБУ имущества.
Согласно п. 17 ст. 214.1 Кодекса
доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в
интересах которого осуществляется доверительное управление в соответствии с
договором доверительного управления.
Таким образом, в тех случаях, когда
организация выступает в качестве вышеуказанного лица, она является налоговым
агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в
бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 17 ст. 214.1 Кодекса
налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим,
определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 15 ст. 214.1 Кодекса, с учетом
сумм, уплаченных по договору доверительного управления доверительному
управляющему в виде вознаграждения и компенсации
произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами,
финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходов, установленных п. 10
ст. 214.1 Кодекса.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено,
что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Таким образом, налоговой базой при выводе
имущества из ОФБУ является финансовый результат, определяемый на дату вывода в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз.
2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговый агент определяет налоговую
базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых
налоговым агентом в пользу налогоплательщика.
Из этого следует, что организация -
доверительный управляющий в качестве налогового агента не может учитывать
расходы физического лица, произведенные им без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены
физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.06.2010