Проблемная ситуация: Заказчик-застройщик реализует
квартиры в построенном им за счет собственных средств многоквартирном доме по
договорам купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ
собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей
долевой собственности, среди прочего, земельный участок, на котором расположен
данный дом.
В какой момент организация утрачивает
обязанность по уплате земельного налога в отношении части земельного участка,
передаваемой собственникам жилья?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2010 г. N 03-05-05-02/43
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате земельного
налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный
дом, и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог
и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является документ, подтверждающий право собственности, право
постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.
Согласно п. 1 ст.
36 Жилищного кодекса Российской Федерации собственникам помещений в
многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее
имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором
расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные
для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,
расположенные на указанном земельном участке.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения и следует судьбе
права собственности на это помещение (п. п. 1 и 2 ст. 37 Жилищного кодекса
Российской Федерации).
В силу п. 2 ст. 23
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация
возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на
жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является
государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой
собственности на общее имущество (в том числе на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом).
Вместе с тем юридическим актом признания
и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода
или прекращения прав на недвижимое имущество является государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, если в соответствии с
Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним
собственником земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом,
является застройщик, то на основании положений ст. 388 Налогового кодекса
Российской Федерации плательщиком земельного налога в отношении этого
земельного участка будет признаваться застройщик.
Между тем в случае
продажи помещений в многоквартирном доме одновременно с переходом права
собственности на эти помещения к
покупателям переходит и доля в праве общей собственности на общее имущество в
этом доме (в том числе и на соответствующую часть земельного участка).
В связи с этим
застройщик утрачивает обязанность по уплате земельного налога в отношении части
земельного участка, соответствующей доле покупателя помещения в праве общей
собственности на общее имущество в многоквартирном доме, после внесения
изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок
с ним в части уменьшения размера земельного участка, на котором расположен
многоквартирный дом, на долю покупателя помещения в праве общей собственности на общее имущество (в
том числе на земельный участок).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.06.2010