Проблемная ситуация: Организация занимается
производством и оптовой продажей в розничные торговые сети и магазины
хлебобулочных и кондитерских изделий.
Согласно условиям договоров, заключаемых
с торговыми предприятиями, организация обязана выплачивать покупателям премии
за выполнение определенных условий (выполнение объема поставок).
С 01.02.2010 вступил в силу Федеральный
закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования
торговой деятельности в Российской Федерации".
В соответствии с п. 4 ст. 9 данного
Федерального закона соглашением сторон договора поставки продовольственных
товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения,
выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность,
в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки
продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого
договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены
продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять
процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.
В указанном Федеральном законе N 381-ФЗ,
в НК РФ и других законодательных актах не дается толкования того, в каких
единицах - килограммах, тоннах, штуках либо в денежном выражении (покупка
товара на определенную сумму) - должно выражаться количество продовольственных
товаров.
Вправе ли организация выплачивать
покупателю вознаграждение за приобретение товара на определенную сумму либо
количество товара должно выражаться в единицах веса, объема, штуках?
Будут ли учитываться данные расходы на
выплату вознаграждения в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2010 г. N 03-03-06/1/449
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций расходов на выплату вознаграждения за
приобретение товаров сообщает следующее.
В соответствии со ст. 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Согласно пп.
19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
Если условиями договора, заключенного
между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю
вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены
товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли
организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Следует отметить,
что с 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ
"Об основах государственного регулирования торговой деятельности в
Российской Федерации", регулирующий отношения, возникающие между органами
государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими
субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а
также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении
ими торговой деятельности (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 9 указанного
Федерального закона соглашением сторон договора поставки продовольственных
товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения,
выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность,
в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки
продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого
договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены
продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять
процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.
Вознаграждение,
выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в
связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки
продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров,
предусмотренное вышеуказанной нормой, тождественно премии (скидке), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных
условий договора в части объема покупок, предусмотренной пп.
19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное,
сумма вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального
закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в
составе внереализационных расходов на основании пп.
19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
При этом сообщаем, что вопрос о единицах
измерения вознаграждения покупателя за приобретение товара на определенную
сумму относится к компетенции Министерства промышленности и торговли Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
05.07.2010