Проблемная ситуация: О порядке применения Договора между РФ и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 при оплате американскому студенту расходов на проживание в РФ во время стажировки.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 6 июля 2010 г. N 03-08-05

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке применения Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) при оплате американскому студенту расходов на проживание в Российской Федерации во время стажировки сообщает следующее.

Согласно ст. 18 "Студенты, практиканты и ученые" Договора физическое лицо, которое является лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве перед своим приездом в другое Договаривающееся Государство и которое временно находится в этом другом Государстве главным образом для целей:

a) обучения в университете или другом признанном учебном заведении в этом другом Государстве, или

b) прохождения стажировки, необходимой для получения квалификации по профессии или специальности, или

c) обучения или проведения исследований в качестве получателя стипендии, пособия или других подобных выплат от государственных, религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных организаций, освобождается от налога этим другим Государством в отношении платежей, получаемых из-за границы для целей содержания, получения образования, обучения, проведения исследований или прохождения практики, а также в отношении стипендий, пособий или других подобных выплат.

Как следует из письма, студент магистерской программы обучения Стэнфордской бизнес-школы, являющийся резидентом США, планирует проходить в летний период четырехнедельную стажировку в российском обществе (прохождение стажировки за пределами США является обязательным этапом завершения первого года обучения по магистерской программе). Стажировка будет оплачиваться данным обществом.

По нашему мнению, в связи с тем что частичная оплата студенту номера в гостинице и оплата расходов на проживание осуществляются российской компанией, ст. 18 Договора не применяется и при налогообложении таких выплат следует руководствоваться положениями ст. ст. 207, 209 и 211 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

06.07.2010