Проблемная ситуация: Согласно ст. 4 Закона РФ от
11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (в редакции, действовавшей до
01.01.2006) с колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,
межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных
предприятий взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по
отношению к ним не применяются. На предприятия, имеющие доход от
несельскохозяйственной деятельности, превышающий двадцать пять процентов, это
положение не распространяется.
ОАО (птицефабрика) в период с 1992 по
2004 гг. уплачивало налоги в общеустановленном порядке.
В 2010 г. ОАО узнало о том, что в период
с 1992 по 2004 гг. оно имело право уплачивать только земельный налог. ОАО
представило в налоговые органы уточненные декларации
за указанные периоды и заявление о возврате излишне уплаченных и взысканных
сумм налогов.
Налоговый орган отказал в возврате
указанных сумм, ссылаясь на п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о
зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие
перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано
в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
При этом согласно абз.
2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде пересчет налоговой базы и суммы налога производится за
период, в котором были совершены ошибки (искажения).
Имеет ли право ОАО на возврат излишне
уплаченных сумм налогов за период с 1992 по 2004 гг. в указанном случае? Возможно ли в данном случае продлить срок подачи заявления о
возврате излишне уплаченного налога, установленный в п. 7 ст. 78 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2010 г. N 03-02-07/1-320
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении п. 1
ст. 54 и ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
сообщается следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено,
что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были
совершены указанные ошибки (искажения).
Перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок
(искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога.
Порядок зачета (возврата) сумм излишне
уплаченного налога, сбора, пеней, штрафов регулируется ст. 78 Кодекса.
Пунктом 7 ст. 78 Кодекса установлено, что
заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть
подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Минфин России не уполномочен изменять
установленный Кодексом срок подачи налогоплательщиком заявлений о зачете
(возврате) сумм излишне уплаченного налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.07.2010