Проблемная ситуация: Физлицо получило патент на
промышленный образец и заключило лицензионный договор о предоставлении
исключительного права использования промышленного образца с организацией,
которым предусмотрены регулярные выплаты вознаграждения физлицу. Размер вознаграждения
зависит от количества проданной продукции.
После заключения лицензионного договора
физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя (далее -
ИП) с основным видом деятельности "Оптовая торговля непродовольственными
потребительскими товарами" и применяет УСН с объектом налогообложения
"доходы".
Какой налог: НДФЛ или налог, уплачиваемый
в связи с применением УСН, должно уплачивать физлицо (ИП), если лицензионные
вознаграждения будут перечисляться организацией на расчетный счет ИП?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2010 г. N 03-11-11/198
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система
налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе
налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется
индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.
26.2 Кодекса.
Отношения, возникающие в результате
передачи исключительного права на использование промышленного образца,
регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии с п. п. 1 и 5 ст. 1235 ГК
РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации
(лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне
(лицензиату) право использования такого результата или такого средства в
предусмотренных договором пределах.
По лицензионному договору лицензиат
обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если
договором не предусмотрено иное.
Вознаграждения, получаемые физическим
лицом от организации по лицензионному договору о предоставлении исключительного
права использования промышленного образца, не являются доходами, полученными от
осуществления индивидуальным предпринимателем вида деятельности "Оптовая
торговля непродовольственными потребительскими товарами".
Соответственно, такие доходы подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23
Кодекса.
Учет доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, в частности, облагаемой в рамках упрощенной
системы налогообложения, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем
отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
Вместе с этим сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и
иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.07.2010