Проблемная ситуация: 27.02.2010 решением налогового
органа физическое лицо привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ,
так как проведенной камеральной проверкой было установлено, что у него
отсутствует право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Решение о привлечении к налоговой
ответственности основывалось на том, что, хотя расходы на строительство
физическим лицом жилого дома были произведены в 2008 г., но, так как
свидетельство о праве собственности на него было получено только в 2009 г.,
право на вычет возникает с 2009 г.
Чем обусловлено возникновение права на
имущественный налоговый вычет с момента соблюдения условий, определенных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, без учета периода, когда
налогоплательщик фактически нес расходы по приобретению либо строительству
жилого дома?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2010 г. N 03-04-05/9-386
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при
строительстве жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли
(долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000
000 руб.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеназванного имущества.
Для подтверждения права на имущественный
налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или
приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли
(долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или
долю (доли) в нем.
Таким образом, при наличии свидетельства
о регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик может получить
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не
более 2 000 000 руб.
Поскольку, как следует из письма,
свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом получено в 2009
г., право на получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009
г.
Если в предыдущих налоговых периодах
права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть
предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 г.
Данная позиция
подтверждается и Определением Конституционного Суда Российской Федерации от
20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета,
предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома),
применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с
налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную
квартиру (жилой дом).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.07.2010