Проблемная ситуация: Организация осуществляет
предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания,
применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. Осуществляя названную
хозяйственную деятельность, организация для решения текущих финансовых вопросов
совершала отдельные операции по продаже основных средств. При этом в каждом
случае основные средства отчуждались по остаточной стоимости, которая
определялась по данным бухгалтерского учета, т.е. разница между ценой
реализации и остаточной стоимостью была равна нулю.
1. Должна ли организация, будучи
плательщиком ЕНВД, перечислять НДС и налог на прибыль при разовой продаже
основных средств в случае реализации основных средств
по остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского учета?
2. Если в рассматриваемом случае
организация должна перечислить НДС и налог на прибыль, то каким образом должна
рассчитываться налоговая база для уплаты названных налогов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2010 г. N 03-11-06/3/102
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам налогообложения
налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость операций по
реализации объектов основных средств, осуществляемых организацией, переведенной
на уплату единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по
оказанию услуг общественного питания, сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (далее - ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД,
и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД,
осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное,
операция по реализации основных средств не подлежит налогообложению в рамках
ЕНВД. В данном случае организация обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций в соответствии с общим
режимом налогообложения в общеустановленном порядке.
2. Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса
организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость только в отношении
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Кодекса и осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Перечень видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, установлен п. 2 ст.
346.26 Кодекса. Поскольку указанным перечнем реализация имущества, в том числе
объектов основных средств, не предусмотрена, при осуществлении операций по
реализации объектов основных средств организации - налогоплательщику ЕНВД
следует исчислять налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается определения налоговой базы
при реализации указанного имущества, то согласно п. 1 ст. 154 Кодекса при
реализации товаров налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них налога.
Пунктом 1 ст. 40 Кодекса установлено, что
для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню
рыночных цен.
Таким образом, при реализации
организацией - налогоплательщиком ЕНВД объектов основных средств по цене,
равной остаточной стоимости этих основных средств, сформированной в
бухгалтерском учете без учета налога на добавленную стоимость, налоговая база
по данному налогу определяется исходя из указанной цены.
В случае реализации
объектов основных средств по цене, равной остаточной стоимости этих основных
средств, сформированной в бухгалтерском учете с учетом налога на добавленную
стоимость, налоговая база по данному налогу определяется согласно п. 3 ст. 154
Кодекса как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом
положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога и остаточной стоимостью реализуемого
имущества с учетом переоценок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.07.2010