Проблемная ситуация: ФГУП применяет систему
налогообложения в виде ЕСХН. В связи с изъятием земель для строительства
олимпийских объектов ФГУП была получена компенсация убытков за воспроизводство
объектов недвижимого имущества. Относится ли компенсация убытков к внереализационным
доходам ФГУП в целях определения налоговой базы по ЕСХН? Не утратит ли ФГУП
право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2010 г. N 03-11-06/1/17
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Исходя из этого
суммы компенсации убытков за воспроизводство объектов недвижимого имущества в
связи с изъятием земель учитываются при
определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу как
внереализационные доходы.
Пунктом 4 ст. 346.3
Кодекса установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не
соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, он
считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с
начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения
и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
При этом п. 2 ст.
346.2 Кодекса предусмотрено, что в целях гл. 26.1 "Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)" Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются
организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию,
при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Исходя из этого, а также учитывая, что
суммы компенсации убытков за воспроизводство объектов недвижимого имущества в
связи с изъятием земель относятся к внереализационным доходам, данные суммы
компенсации убытков не включаются в общий доход от реализации товаров (работ,
услуг) для расчета вышеуказанной доли дохода от реализации произведенной
сельскохозяйственной продукции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.07.2010