Проблемная ситуация: О порядке возврата налога на
прибыль организаций, удержанного и уплаченного в бюджет налоговым агентом при
перечислении доходов иностранной организации, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не подлежат налогообложению
в Российской Федерации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2010 г. N 03-03-06/1/464
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата налога на
прибыль организаций, удержанного и уплаченного в бюджет налоговым агентом при
перечислении доходов иностранной организации, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не подлежат
налогообложению в Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 24 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лица, на которых в соответствии с
Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются
налоговыми агентами.
Налоговые агенты имеют те же права, что и
налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом. Перечень обязанностей
налогового агента установлен п. 3 ст. 24 Кодекса, к числу которых, в частности,
относится обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из
денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального
казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской
Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в
налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и
перечисления налогов.
Согласно ст. 310
Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в
Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или
иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за
исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 Кодекса, в валюте выплаты
дохода.
Таким образом, в установленных ст. 310
Кодекса случаях российские организации, выплачивающие доходы иностранным
организациям, признаются налоговыми агентами и, соответственно, исполняют
обязанности, возложенные на налоговых агентов ст. 24 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 310 Кодекса
налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет налоговый
расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N
САЭ-3-23/286@ (далее - Расчет), в налоговый орган по месту своего нахождения.
Расчет является основанием для начисления
налоговым органом налога на прибыль организаций с доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, в карточке лицевого счета организации -
налогового агента.
Согласно п. 6 ст.
81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган
расчете факта неотражения или неполноты отражения
сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога,
подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и
представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81
Кодекса.
Уточненный Расчет является основанием для
корректировки суммы начисления налога на прибыль организаций с доходов
иностранной организации в карточке лицевого счета организации - налогового
агента, и с учетом суммы фактически перечисленного в бюджет налога налоговым
органом выявляется недоимка либо сумма излишне уплаченного налога.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных
в бюджет налогов установлен ст. 78 Кодекса, правила которой, согласно п. 14
данной статьи Кодекса, распространяются и на налоговых агентов.
Таким образом, в
силу п. 6 ст. 81 Кодекса в случае удержания и перечисления в бюджет налоговым
агентом суммы налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации,
которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент
обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненный
Расчет, после чего вправе обратиться в этот
же налоговый орган за возвратом излишне перечисленного налога в порядке,
предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Неправомерно удержанная налоговым агентом
сумма налога может быть истребована иностранной организацией у налогового
агента.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.07.2010