Проблемная ситуация: В период 2009 г. физлицом были
совершены две сделки купли-продажи недвижимости:
- за 650 000 (шестьсот пятьдесят тысяч)
руб. продана 1/3 (одна треть) доли в праве собственности на квартиру,
находившаяся в собственности физлица менее трех лет;
- за 360 000 (триста шестьдесят тысяч)
руб. приобретена 1/2 (одна вторая) доли в праве собственности на квартиру.
Договор купли-продажи и передаточный акт подписан 04.12.2009, а регистрация
сделки совершена 02.01.2010.
В настоящее время физлицо находится в
отпуске по уходу за ребенком и дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%,
помимо дохода, полученного от продажи квартиры, не имеет.
Вправе ли физлицо при подаче декларации
по НДФЛ за 2009 г. воспользоваться имущественными налоговыми вычетами,
предусмотренными пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с
продажей доли в квартире и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в
связи с приобретением доли в квартире?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2010 г. N 03-04-05/7-399
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в
общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
Поскольку, как следует из письма, 1/3
доли в праве собственности на квартиру была продана в 2009 г., то
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, по
доходам за 2009 г.
Что касается
имущественного налогового вычета при покупке квартиры, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не
более 2 000 000 руб.
Согласно абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и
документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Из письма следует, что регистрация сделки
купли-продажи совершена 02.01.2010. В случае если свидетельство о
государственной регистрации права собственности будет получено в 2010 г.,
налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в установленном порядке за
получением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2010 г. и
последующие годы.
При этом следует иметь в виду, что
согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
При отсутствии доходов, облагаемых по
ставке 13 процентов, налогоплательщик, в силу положения п. 3 ст. 210 Кодекса,
не может воспользоваться налоговыми вычетами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.07.2010