Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
выставления коллегиями адвокатов счетов-фактур и ведения книги покупок и книги
продаж в отношении вознаграждений адвокатов, обязательных отчислений адвокатов
на содержание коллегии адвокатов и на общие нужды адвокатской палаты, а также
об отсутствии необходимости для отражения указанных вознаграждений и отчислений
в налоговой декларации по НДС.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2010 г. N 03-07-11/297
В связи с письмом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросам применения налога на добавленную
стоимость коллегиями адвокатов сообщает следующее.
В соответствии с пп.
14 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от
налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги адвокатов,
а также услуги коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат
субъектов Российской Федерации или Федеральной палаты адвокатов своим членам в
связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
Согласно п. 3 ст. 169 Кодекса
налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении
операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса. При этом п. 5 ст. 168
Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога.
На основании п. 2 ст. 22 Федерального
закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации" (далее - Закон) коллегии адвокатов признаются
некоммерческими организациями и, соответственно, являются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии со ст. 25
Закона адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между
адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой
договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом,
на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
Предусмотренные Законом обязательные
отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание коллегии
адвокатов являются формой целевого финансирования соответствующей
некоммерческой организации, что в соответствии с пп.
3 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, коллегии адвокатов в
отношении вознаграждений адвокатов, обязательных отчислений адвокатов на
содержание коллегии адвокатов и на общие нужды адвокатской палаты счета-фактуры
не выставляют, книги покупок и книги продаж не ведут.
Что касается отражения указанных
вознаграждений и отчислений в налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, то Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, отражение
таких сумм в налоговой декларации не предусмотрено.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16.07.2010