Проблемная ситуация: Организация 26.12.2008 заключила
с иностранной компанией договор купли-продажи на приобретение
телекоммуникационного оборудования в долларах США, на условиях 100% предоплаты.
В целях исполнения указанного договора
организация 29.12.2008 заключила с банком кредитный договор в долларах США на
условиях 20,15% годовых со сроком возврата 30.09.2009.
Согласно условиям договора (в течение
пяти дней после подписания договора) предоплата за оборудование была
произведена на счет поставщика 29.12.2008. В течение 2009 г. организация
заключила ряд дополнительных соглашений к договору, в которых зафиксировано,
что поставщик не имеет возможности исполнить свои обязательства перед
организацией по поставке оборудования и по этой причине осуществляются
исключение и замена ряда позиций поставляемого оборудования и изменение сроков
поставки по договору. В итоге оборудование не было поставлено в 2009 г. и
договор был расторгнут по инициативе организации
01.03.2010.
Денежные средства возвращены поставщиком
полностью в марте 2010 г., кредит банка погашен.
Имеет ли право организация принять в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумму процентов, начисленных и
уплаченных по кредитному договору ежемесячно в 2009 г. и I квартале 2010 г.,
руководствуясь положениями ст. 269 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2010 г. N 03-03-06/1/466
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании в целях
налогообложения прибыли расходов на уплату процентов по кредитному договору и
сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает
письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору
наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение
экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик
оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
На основании п. 1 ст. 265 Кодекса в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в
том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных
ст. 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по
долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, в состав расходов для
целей налогообложения прибыли включаются затраты на выплату процентов по
долговым обязательствам любого вида при условии их соответствия требованиям ст.
252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.07.2010