Проблемная ситуация: Организация наряду с оптовой
торговлей предполагает осуществлять продажу товаров за наличный расчет
физическим лицам (не предъявившим документа о государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя), которым будут выдаваться чек ККТ и
товарная накладная по форме ТОРГ-12.
При этом выбор товара по образцам и
каталогам, а также денежные расчеты с покупателями производятся в офисе
организации, в котором нет специально оборудованных помещений для хранения
товара. Вынос товаров покупателям осуществляется с обособленного склада.
Подлежит ли налогообложению ЕНВД указанная деятельность?
Может ли
применяться система налогообложения в виде ЕНВД при продаже товаров за наличный
расчет физическим лицам (не предъявившим документа о государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), если видами товаров
являются: материалы и инструмент для деревообрабатывающего производства,
деревообрабатывающее оборудование и запасные части к нему, которые не
предполагают личного, семейного, домашнего или подобного использования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2010 г. N 03-11-06/3/105
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, связанным с
порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а
также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых
залов, и с использованием объектов нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом к данному виду
предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров
по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Учитывая изложенное,
предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по образцам и
каталогам в офисе, с условием последующего их получения покупателями на
обособленном складе, не может быть признана в целях применения гл. 26.3 Кодекса
розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Указанная предпринимательская
деятельность должна облагаться в общеустановленном порядке или может быть
переведена на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения
положений гл. 26.2 Кодекса.
Также следует отметить, что исходя из п.
1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС
РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением
положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки"
под целями, не связанными с личным использованием, понимается
в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в
качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной
мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей реализации,
для обеспечения ведения предпринимательской деятельности покупателя и т.д.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.07.2010