Проблемная ситуация: Общественная организация
применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
Организация получает членские взносы от
членов профсоюза в иностранной валюте. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ указанные
взносы относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.
При переоценке денежных средств,
выраженных в иностранной валюте, поступивших в качестве членских взносов от
членов профсоюза, образуются курсовые разницы.
Учитываются ли при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы в виде
положительных курсовых разниц, образовавшихся при переоценке денежных средств,
выраженных в иностранной валюте, поступивших в качестве членских взносов от
членов профсоюза?
В результате переоценки денежных средств,
выраженных в иностранной валюте, одновременно могут образовываться
положительные и отрицательные курсовые разницы. Каков порядок отражения
указанных курсовых разниц в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2010 г. N 03-11-06/2/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета курсовых разниц
общественной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, при получении членских взносов,
выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не
учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Статьей 346.17 Кодекса установлено, что
налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют
кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при
применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что в ст.
273 Кодекса, устанавливающей порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержится положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по нашему мнению,
налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и
использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде
положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8
ст. 271 Кодекса.
При этом следует учитывать, что согласно
п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К таким целевым поступлениям
относятся, в частности, вступительные взносы и членские взносы, полученные
некоммерческой организацией от своих членов на ведение уставной деятельности и
содержание организации. При этом налогоплательщики - получатели целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также
целевого использования указанных средств доходы, полученные (произведенные) в
рамках целевых поступлений, для целей налогообложения не учитываются.
Учитывая изложенное,
вступительные и членские взносы, выраженные в иностранной валюте, полученные
общественной организацией, не учитываются в составе доходов для целей
налогообложения при условии целевого использования таких средств. При этом курсовые разницы по средствам, поступившим в виде
вступительных и членских взносов, возникшие в результате изменения официального
курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным банком Российской
Федерации, являются доходами, полученными в рамках целевых поступлений, которые
также не учитываются при определении налоговой базы по налогу.
Таким образом, курсовые разницы,
возникшие при использовании вступительных и членских взносов, выраженных в
иностранной валюте, при условии их использования по целевому назначению для
целей налогообложения налогом, применяемым в связи с упрощенной системой
налогообложения, в составе доходов не учитываются.
В соответствии со ст. 346.24 Кодекса
налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и
Порядок заполнения Книги утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N
154н.
Так, согласно п. 2.4 Порядка заполнения
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, в графе 4 разд. I "Доходы
и расходы" не отражаются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 2.5 названного
Порядка налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в
графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых
осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.07.2010