Вопрос: Банк с
2006 г. осуществляет внебиржевые операции с финансовыми инструментами срочных
сделок с целью хеджирования валютного риска, возникающего по объектам
хеджирования - долговым обязательствам в виде займов в иностранной валюте. При
этом объем сделки хеджирования и ее сроки совпадают либо меньше объема и сроков
объекта хеджирования, то есть избыточного хеджирования не допускается.
Оформление операций хеджирования
осуществляется в соответствии с требованиями п. 5 ст. 301 и ст. 326 НК РФ.
Доходы и расходы, возникающие по операциям с объектами хеджирования (валютными
займами), учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль,
определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 304 НК РФ в редакции,
действующей до 01.01.2010, доходы по операциям хеджирования увеличивают, а
расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
Может ли банк до 01.01.2010 в полном
объеме учесть в составе основной налоговой базы по налогу на прибыль,
определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ, все суммы доходов и расходов по
операциям хеджирования валютного риска, возникающего по объектам хеджирования -
долговым обязательствам в виде займов в иностранной валюте?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/2/130
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
доходов и расходов по сделкам хеджирования для целей налогообложения прибыли
организаций в 2009 г. и сообщает следующее.
В соответствии с п.
5 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с
финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или
иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования
признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств,
связанные с указанными активами и (или) обязательствами
или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности
отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям
хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что
совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций
хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций определен ст. 326
Кодекса.
В соответствии со ст. 326 Кодекса (в редакции,
действовавшей в 2009 г.) налогоплательщик выделяет для отдельного налогового
учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью
компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного
изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по
каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции
хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых
рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски),
планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные
действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется
использовать, условия исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата
ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
финансовыми инструментами срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению
данной операции.
Аналитический учет по сделкам,
заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.
В соответствии с п. 5 ст. 304 Кодекса при
условии оформления операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301
Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом
хеджирования.
Таким образом, при совершении операции
хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями указанных положений
Кодекса, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей
налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом
хеджирования.
Учитывая изложенное,
если объектами хеджирования являются долговые обязательства, доходы и расходы
по которым учитываются при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии
со ст. 274 Кодекса, доходы и расходы по таким операциям хеджирования
учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль,
определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.07.2010