Проблемная ситуация: Об особенностях заполнения и
представлении налоговой декларации по НДС и акцизам по форме, утвержденной
Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, с июля 2010 г. до утверждения
формы налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 2010 г. N 03-07-15/101
В связи с
вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
от 25.01.2008, Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009
и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании
услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 Минфин
России сообщает.
На основании п. 8
ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее
- Протокол) при импорте товаров на территорию Российской Федерации
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета
соответствующие налоговые декларации по форме, установленной законодательством
Российской Федерации.
Начиная с
декларации за июль 2010 г. до утверждения формы налоговой декларации по
косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного
союза и порядка ее заполнения налогоплательщикам следует представлять в
налоговые органы налоговые декларации по этим налогам по форме, утвержденной
Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по
косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка
ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.2006, регистрационный
номер 8669), с учетом следующих особенностей.
1. Декларация представляется
организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в п. 1 ст. 2
Протокола, на которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет
налога на добавленную стоимость и акцизов (по немаркируемым
подакцизным товарам).
2. Организации и
индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость в связи с переходом на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1
"Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) или на упрощенную систему налогообложения в соответствии
с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Кодекса, а также освобожденные от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со
ст. 145 Кодекса, не освобождаются при импорте товаров от обязанности по
исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также по
представлению декларации.
3. Декларация представляется в налоговые
органы по месту постановки на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров,
за исключением предметов лизинга.
В случае ввоза
предметов лизинга на территорию Российской Федерации с территории другого
государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга,
предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю,
декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет
налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем,
на который приходится срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Декларация представляется за месяц, в
котором осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных
товаров и (или) наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором
(контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга).
4. Если в отчетном месяце
налогоплательщиком не осуществлялось принятие на учет импортированных товаров,
а также если в отчетном месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового
платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров
(предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту постановки на
учет налогоплательщика не представляется.
5. Титульный лист и разд. 1.1 декларации
заполняют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце
импортированные товары, или у которых в отчетном месяце наступил срок
лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Разделы 1.2, 2, 3, 4 и Приложение к
декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при
осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
В случае если
налогоплательщиком в истекшем месяце осуществлялись только операции по ввозу
товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную
стоимость (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 3 Соглашения
о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее -
Соглашение) и гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса, заполняется разд. 3 декларации, а при заполнении строк
и граф разд. 1.1 декларации ставятся прочерки.
В случае если
налогоплательщиком в отчетном месяце осуществлялись операции по ввозу товаров
на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного
союза, подлежащие налогообложению акцизами, но не подлежащие налогообложению
налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения),
заполняются разд. 1.2, 3, 4 и Приложение к декларации, а при заполнении строк и
граф разд. 1.1 декларации ставятся прочерки.
При ввозе товаров на территорию
Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза
налогоплательщики налога на добавленную стоимость, являющиеся одновременно
налогоплательщиками акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном
экземпляре.
6. Одновременно с декларацией
налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на
учет документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола.
Заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов (далее - заявление) заполняется по форме и правилам,
предусмотренным Приложениями 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в
электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза
об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об
обмене). Заявление представляется в налоговый орган на бумажном носителе (в
четырех экземплярах) и в электронном виде.
7. При заполнении показателей разд. 1.1
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
а) разд. 1.1
декларации включает показатель суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленной к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода
бюджетной классификации Российской Федерации (далее - код бюджетной
классификации), на который подлежит зачислению сумма налога при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного
союза, рассчитанная в разд. 2 декларации;
б) по строке 010 указывается код
бюджетной классификации - 182 1 04 01000 01 0000 110;
в) по строке 040 отражается сумма налога
на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на
указанный в строке 010 код бюджетной классификации. По строке 040 отражается
сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной в графе 6 по строке 030
разд. 2 декларации.
8. При заполнении показателей разд. 1.2
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
а) разд. 1.2 декларации включает
показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика, с отражением кода бюджетной классификации, на который
подлежат зачислению суммы акциза при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза, рассчитанные в
декларации;
б) по строке 040 отражается сумма акциза,
подлежащая уплате в бюджет и зачислению на отраженный в строке 010 код
бюджетной классификации. Строка 040 заполняется на основе данных графы 6 разд.
4 декларации.
9. При заполнении показателей разд. 2
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
а) в разд. 2 декларации отражаются
налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств -
членов таможенного союза.
В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020
отражаются налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в
соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 2 Протокола, и сумма налога на добавленную
стоимость по соответствующей ставке налога. В указанных
графах отражаются налоговая база и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет,
в отношении: приобретенных товаров; продуктов переработки; товаров, являющихся
результатом выполнения работ; товаров, полученных по договору (контракту)
товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); товаров (предметов
лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга.
Моментом
определения налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 2 Протокола является дата
принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее
срока, установленного законодательством Российской Федерации) или в
соответствии с п. 3 ст. 2 Протокола (при ввозе товаров (предметов лизинга) по
договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них к лизингополучателю) - дата оплаты лизингового платежа, предусмотренная договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и
даты осуществления платежа);
б) в графах 4 и 6 по строкам 010 - 020
разд. 2 декларации не отражается ввоз товаров на территорию Российской Федерации
с территории государств - членов таможенного союза, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 3
Соглашения и гл. 21 Кодекса. Указанные операции подлежат отражению в разд. 3
декларации;
в) сумма налога, отражаемая в графе 6 по
строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 20 таблиц
заявлений (Приложение 1 к Протоколу об обмене), представляемых одновременно с
декларацией в соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола;
г) сумма налога, исчисленная за отчетный
месяц, должна быть подтверждена документами, приведенными в пп.
2 п. 8 ст. 2 Протокола, представляемыми одновременно с декларацией.
10. При заполнении показателей разд. 3
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
в разд. 3 декларации отражается стоимость
импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств -
членов таможенного союза товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых
от налогообложения) в соответствии со ст. 3 Соглашения и гл. 21 Кодекса;
в графе 2 по строке 010 по каждому коду
операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения),
отражается стоимость товаров, импортированных на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза.
11. При заполнении показателей разд. 4
декларации необходимо обратить внимание на следующее: в разд. 4 декларации
производится расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении
подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с
территории государств - членов таможенного союза.
12. При заполнении показателей Приложения
к декларации необходимо обратить внимание на следующее: Приложение к декларации
заполняется в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые
установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям
легковым и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид
подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с
территории государств - членов таможенного союза.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
22.07.2010