Проблемная ситуация: Физлицо в 2008 г. получало доходы
и несло расходы на строительство жилого дома. В 2009 г. физлицо
зарегистрировало право собственности.
Физлицо обратилось в налоговые органы с
заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ с 2008 г.,
приложив к нему платежные документы, подтверждающие расходы на строительство.
Налоговый орган отказал в предоставлении вычета с 2008 г., ссылаясь на то, что
регистрация права собственности произошла в 2009 г.
В настоящее время физлицо является
безработным. Имеет ли право физлицо получить имущественный налоговый вычет с
2008 г. в указанной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 2010 г. N 03-04-05/5-410
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при
строительстве жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли
(долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000
000 руб.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот
налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие
налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес
расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Для подтверждения права на имущественный
налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или
приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли
(долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или
долю (доли) в нем.
Таким образом, при наличии свидетельства
о регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик может получить
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не
более 2 000 000 руб.
Поскольку, как следует из письма,
свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом получено в 2009
г., право на получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009
г.
Если в предыдущих налоговых периодах
права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть
предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 г.
Данная позиция
подтверждается и Определением Конституционного Суда Российской Федерации от
20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета,
предоставленного в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома),
применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового
периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.07.2010