Проблемная ситуация: Одним из видов деятельности
организации является производство фильмов, о чем свидетельствует присвоенный
код ОКВЭД 92.11.
Некоммерческая организация планирует
выделить организации целевое финансирование в виде гранта на безвозмездной и
безвозвратной основе в размере 30 000 000 руб. для создания фильма.
Согласно положениям
пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и с учетом разъяснений,
данных в Письме Министерства финансов РФ от 19.03.2010 N 03-03-06/4/23, гранты,
полученные от российских некоммерческих организаций на осуществление конкретных
программ в областях образования, искусства, культуры и др., не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - получателей
грантов вне зависимости от включения российской
некоммерческой организации в Перечень, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.
Вправе ли организация не учитывать при
определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде гранта,
получаемые для съемок фильма?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 2010 г. N 03-03-06/1/481
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли доходов в виде грантов, полученных от российской
некоммерческой организации, и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в качестве целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются
как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача
(получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются
на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами,
некоммерческими организациями, а также иностранными и международными
организациями и объединениями по Перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в
области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях,
определяемых грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Таким образом, для отнесения полученных
грантов к средствам целевого финансирования необходимо не только соблюдение
условий, предусмотренных абз. 5, 6 и 7 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, но и выполнение иных
установленных данным подпунктом условий. В частности, источник средств целевого
финансирования может определить допустимые формы и сроки использования средств,
в том числе предусмотреть их расходование в течение определенного (длительного)
периода. Кроме этого, на налогоплательщика - получателя гранта возложена
обязанность по ведению отдельного учета полученного гранта и произведенных за
счет данного источника расходов. Соблюдение этих условий обязательно для
отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Гранты, полученные
от российских некоммерческих организаций на осуществление конкретных программ в
областях, указанных в данном подпункте, при соблюдении всех перечисленных
условий не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций - получателей грантов вне зависимости от включения российской
некоммерческой организации в Перечень, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.07.2010