Проблемная ситуация: Организация заключила договоры с
поставщиками на поставку товара, обязательства по которым выражены в условных
единицах. Оплата обязательств производится в рублях по
курсу на дату оплаты.
Организация может принять к вычету суммы
НДС по счетам-фактурам в момент получения товара, так как товар принят к учету,
имеется счет-фактура, составленный без нарушений и в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах, а также товар используется в
деятельности, облагаемой НДС.
В каком налоговом
периоде организация может получить вычет по НДС: когда получен товар или когда
произошла оплата поставщику (будет определена фактическая стоимость товара с
учетом возникающих курсовых разниц).
Как правильно внести исправления в Книгу
покупок, если НДС принят к вычету при поступлении товара, оплата произведена в
следующем налоговом периоде, при этом в том налоговом периоде, когда произошла
оплата, внесены исправления в счет-фактуру? Нужно ли аннулировать счет-фактуру,
полученный в налоговом периоде, когда получен товар, а также подать уточненную
налоговую декларацию, заплатить НДС и пени или же необходимо в налоговом
периоде, когда произошла оплата, зарегистрировать исправленный счет-фактуру в
книге покупок только на курсовую разницу (исходя из принципа зеркальности с
поставщиком)?
Имеет ли право организация принять к
вычету НДС по счетам-фактурам, составленным в условных единицах, если поставщик
не намерен выставлять данные документы в рублях и вносить в последующем
какие-либо исправления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2010 г. N 03-07-11/305
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о принятии к вычету налога на
добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах по товарам, приобретаемым в
рамках договоров, обязательство в которых выражено в условных единицах, а
расчеты производятся в рублях, и сообщает следующее.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами
налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым
для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса
налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании вышеуказанных норм Кодекса
право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в
котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании
первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур.
В соответствии с
действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при внесении
продавцом изменений в счет-фактуру по товарам, реализуемым в рамках
вышеуказанных договоров, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в
книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость
предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором
исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий,
предусмотренных гл. 21 Кодекса.
В случае если
покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру
зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную
стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в
книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений
в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, покупателю следует
представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую
налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были
внесены изменения в книгу покупок.
Что касается вопроса о правомерности
предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, указанных в
счетах-фактурах, выставленных в условных единицах, то гл. 21 Кодекса не
содержит норм, запрещающих производить вычеты по таким счетам-фактурам.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.07.2010