Проблемная ситуация: В банке существует линейка
вкладов физических лиц, согласно которой каждый вид вкладов принимается на
одинаковых для вкладчиков условиях, а именно: в одной валюте, на сопоставимый
срок, с установленной минимальной суммой вклада и, соответственно, для каждого
такого подразделения внутри вида вклада существует единая процентная ставка.
Например:
|
Минимальная
сумма
первоначального
взноса
|
31 день
|
60 дней
|
91 день
|
120 дней
|
181
день
|
365
дней
|
|
Рублевые
вклады
|
|
5 000,00
|
4,75%
|
5,75%
|
6,75%
|
7,75%
|
8,75%
|
9,75%
|
|
50 000,00
|
5%
|
6%
|
7%
|
8%
|
9%
|
10%
|
|
100 000,00
|
5,25%
|
6,25%
|
7,25%
|
8,25%
|
9,25%
|
10,25%
|
|
300 000,00
|
5,5%
|
6,5%
|
7,5%
|
8,5%
|
9,5%
|
10,5%
|
|
Валютные
вклады
|
|
100 долл/100 евро
|
3%
|
3,5%
|
4%
|
4,5%
|
5%
|
5,5%
|
|
3 000 долл/3 000 евро
|
3,25%
|
3,75%
|
4,25%
|
4,75%
|
5,25%
|
5,75%
|
Может ли банк для целей исчисления налога
на прибыль признать всю сумму начисленных по вкладам процентов, в связи с тем что данные долговые обязательства являются выданными на
сопоставимых условиях, а в учетной политике банка закреплены указанные критерии
сопоставимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/2/131
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные
обеспечения.
При этом существенным отклонением размера
начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем
на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том
же квартале на сопоставимых условиях.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Следовательно, порядок определения
предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен
организацией в учетной политике для целей налогообложения.
В случае, если
организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя
из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также
определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в п. 1 ст. 269
НК РФ.
Если долговые обязательства не признаются
выданными на сопоставимых условиях, то по таким долговым обязательствам в
рублях предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо
определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на коэффициент, установленный п. 1 ст. 269 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.07.2010