Проблемная ситуация: Об использовании особого порядка
уплаты налога на прибыль, установленного ст. 288.1 НК РФ для резидентов ОЭЗ в
Калининградской области, а также о документах, служащих основанием для
применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. п. 3 - 4
ст. 385.1 НК РФ для резидентов ОЭЗ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2010 г. N 03-11-10/104
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел в пределах своей компетенции письмо и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
п. 1 и 2 ст. 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ)
уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, за исключением
случаев, когда резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль
организаций, установленный ст. 288.1 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным
законом об ОЭЗ в Калининградской области, при условии ведения резидентами
раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации
инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона
от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской
области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ) юридическое лицо подлежит включению в
единый реестр резидентов ОЭЗ в случае соответствия следующим требованиям:
1) юридическое лицо создано в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) государственная регистрация
юридического лица осуществлена в Калининградской области;
3) производство товаров осуществляется
юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;
4) инвестиции осуществляются юридическим
лицом на территории Калининградской области;
5) инвестиционный проект, представленный
юридическим лицом, отвечает установленным Законом N 16-ФЗ требованиям.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N
16-ФЗ юридическое лицо представляет в письменной форме в администрацию ОЭЗ
заявление о включении юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ и
одновременно следующие документы:
1) засвидетельствованные в нотариальном
порядке копии учредительных документов юридического лица;
2) засвидетельствованную в нотариальном
порядке копию документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом
лице в единый государственный реестр юридических лиц;
3) свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе;
4) инвестиционную декларацию.
Таким образом, если
налогоплательщик представил документы, необходимые для включения в единый
реестр резидентов ОЭЗ, и является резидентом ОЭЗ на основании Закона N 16-ФЗ,
он может использовать особый порядок уплаты налога на прибыль организаций,
установленный ст. 288.1 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации
инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, при условии ведения
резидентом раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта,
и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной
хозяйственной деятельности.
В части
подтверждения льготы по налогу на имущество организаций следует иметь в виду,
что п. п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ определено, что для резидентов ОЭЗ в течение
первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в
единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество
организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ,
устанавливается в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый
календарный год включительно налоговая ставка составляет величину,
установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят
процентов.
На основании Закона N 16-ФЗ полагаем, что
документами, служащими основанием для применения льготы, установленной п. п. 3
- 4 ст. 385.1 НК РФ по налогу на имущество организаций для резидентов ОЭЗ,
могут быть:
свидетельство о внесении в единый реестр
резидентов ОЭЗ;
инвестиционный проект;
инвестиционная декларация;
первичные бухгалтерские документы о
составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;
иные документы, подтверждающие выполнение
работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28.07.2010