Проблемная ситуация: Организация (ОАО) заключила
договор, в соответствии с которым другая организация (далее - исполнитель)
предоставляет ОАО коммунальные услуги.
В соответствии с условиями договора
исполнитель должен выставлять акты приема-передачи услуг. ОАО не были получены
от исполнителя акты приема-передачи услуг за период с 1 июля 2009 г. по 31
марта 2010 г. В связи с этим указанные акты были подготовлены ОАО самостоятельно
и направлены для подписания.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового
кодекса РФ при реализации товаров, работ, услуг соответствующие счета-фактуры
выставляются не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг. Указанные
положения разъясняются в Письме УМНС от 07.09.2004 N 24-11/57756, согласно
которому не позднее пяти дней с даты подписания акта
об оказании услуг организация обязана выписать в адрес покупателя счет-фактуру.
В адрес исполнителя был направлен ряд
писем с просьбой подписать акты приема-передачи к
договору, составленные в двух экземплярах, и выдать ОАО счета-фактуры. До
настоящего момента ОАО не получены акты приема-передачи и счета-фактуры, в то
время как коммунальные услуги оказываются исполнителем в полном объеме.
Каким образом и какими документами, помимо актов приема-передачи оказанных
услуг и счетов-фактур, ОАО может подтвердить право на уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных по договору, и право на
вычет по НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июля 2010 г. N 03-03-06/1/494
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения расходов на оказание коммунальных услуг в целях налогообложения прибыли
и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, определение перечня
документов, подтверждающих произведенные расходы в конкретной хозяйственной
ситуации, к компетенции Минфина России не относится.
Вместе с тем сообщаем, что, по нашему
мнению, расходы на приобретение коммунальных услуг могут быть подтверждены
актами сдачи-приемки услуг, счетами на оплату услуг, иными документами,
оформленными в соответствии с требованиями законодательства.
По вопросам применения вычета налога на
добавленную стоимость по сумме расходов, произведенных по договору оказания
коммунальных услуг, будет сообщено дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.07.2010