Проблемная ситуация: Организация приобретает материалы
для производства, а также реализует продукцию на экспорт. По договору стоимость
приобретаемых материалов и реализуемых товаров установлена в иностранной валюте
(евро), оплата производится в иностранной валюте в форме авансового платежа.
Организация применяет метод начисления.
Дата перехода права собственности на
материалы - 21 января 2010 г. Дата перечисления авансового платежа (списания
валютных средств со счета организации) - 14 января 2010 г.
По курсу на какую дату пересчитывается в
рубли стоимость в иностранной валюте приобретаемого и реализуемого имущества
для целей исчисления налога на прибыль при условии, что оплата производится в
форме авансового платежа: по курсу на дату перехода права собственности либо по
курсу на дату перечисления ранее аванса? Какая дата будет являться датой
признания расходов для пересчета в рубли стоимости приобретенных материалов?
Пересчитывается ли сумма выплаченных в
иностранной валюте авансов в рубли по курсу Банка России на дату прекращения
(исполнения) и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше, в соответствии со ст. 272 НК РФ?
Учитывается ли в
составе доходов (расходов) в целях налогового учета возникшая курсовая разница
между суммой выплаченного аванса, пересчитанной в рубли по курсу Банка России
на дату перечисления аванса, и суммой аванса, пересчитанной в рубли по курсу
Банка России на дату прекращения (исполнения) (аванса) или на последнее число
отчетного периода, если указанная разница не включается в состав
внереализационных доходов (расходов) согласно ст. ст. 250, 265 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/1/504
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения
в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в
иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, а также учета сумм
полученных (выданных) авансов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных
и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
сообщаем, что Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в
п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающие отмену с 1 января 2010
г. переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
В соответствии с п.
11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе
доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы,
возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов
выданных (полученных)), в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы,
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства
и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности
при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения)
обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового)
периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая изложенное,
по мнению Департамента, стоимость имущества (работ, услуг), оплаченного в
иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления
аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности - в части последующей оплаты.
Также сообщаем, что
положения п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в
части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не переоцениваются для
целей налогообложения прибыли организаций, регулируют отношения, связанные с
переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации (приобретении) товаров,
работ, услуг, имущественных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.07.2010