Проблемная ситуация: Организация (ООО) 03.06.2010
выиграла аукцион на право заключения договора о закреплении долей квот добычи
(вылова) водных биологических ресурсов (далее - ВБР) для осуществления
промышленного рыболовства в Северном рыбохозяйственном
бассейне и в районах действия международных договоров (далее - аукцион). По
условиям аукциона до начала аукциона заявители перечисляют задаток, по окончании аукциона победители осуществляют доплату.
С 01.01.2009 ООО перешло на уплату ЕСХН.
Пункт 2 ст. 346.5 НК РФ содержит закрытый
перечень расходов, на которые налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить
полученные ими доходы при определении объекта налогообложения. Указанный
перечень не содержит такой вид расходов, как затраты на приобретение доли в
общем объеме квот на добычу (вылов) ВБР. Однако в пп.
5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ поименованы материальные расходы.
Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы,
указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 ст.
346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255,
263, 264, 265 и 269 НК РФ.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение
сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг).
Согласно п. 2 ст.
254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС
и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с
приобретением материально-производственных запасов.
Добываемые ВБР являются сырьем в
производстве рыбной продукции. Приобретенное на аукционе право непосредственно
связано с возможностью осуществления деятельности по рыбодобыче.
На основании этого затраты на приобретение доли в общем объеме квот на добычу
(вылов) ВБР можно отнести к затратам, связанным с приобретением
товарно-материальных ценностей, т.е. в состав материальных расходов.
Кроме того, согласно пп.
7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН затраты на приобретение квот
(долей) добычи (вылова) ВБР, фактически оплаченные до перехода на уплату ЕСХН и
не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую
базу на дату перехода на уплату ЕСХН.
Исходя из единообразия толкования норм
налогового права, а также учитывая, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов),
рассматриваемые расходы подлежат признанию при исчислении ЕСХН.
Согласно пп. 2
п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. При этом материальные расходы, в том
числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на
приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а
также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения.
Организация считает, что расходы на
участие в аукционе на приобретение права на заключение договора о закреплении
долей квот добычи (вылова) ВБР, при условии их фактической оплаты, для целей
исчисления ЕСХН подлежат признанию на дату заключения налогоплательщиком с
Федеральным агентством по рыболовству договора о закреплении долей квот добычи
(вылова) водных биоресурсов.
Правомерно ли учитывать в составе материальных расходов затраты на участие ООО в аукционе
на приобретение права на заключение договора о закреплении долей квот
добычи (вылова) ВБР для осуществления промышленного рыболовства, если основным
видом деятельности ООО является промышленное рыболовство? В какой момент ООО имеет
право учесть такие расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 2010 г. N 03-11-06/1/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
Перечень расходов, учитываемых при
определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установлен п. 2
ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Расходы, связанные с участием в аукционах
на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов,
в вышеуказанный перечень расходов не включены.
При этом следует иметь в виду, что п. 6
ст. 346.6 Кодекса определены особенности исчисления налоговой базы при переходе
с общего режима налогообложения с использованием метода начислений на уплату
единого сельскохозяйственного налога.
Так, пп. 7 п. 6
ст. 346.6 Кодекса предусмотрено, что затраты на приобретение квот (долей)
добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и не отнесенные на
расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.07.2010