Проблемная ситуация: ФГУП частично компенсирует
стоимость приобретенных работниками путевок в детские лагеря в соответствии с
коллективным договором.
Пунктом 9 ст. 217
НК РФ установлено, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты)
работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых
путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам
оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями,
находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации
(оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам
оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями,
находящимися на территории РФ, отнесены к не облагаемым НДФЛ доходам.
В целях гл. 23 НК РФ к
санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории,
санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты,
лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные
детские лагеря. Понятие оздоровительного детского лагеря в п. 9 ст. 217 НК РФ
не раскрывается.
Каковы критерии отнесения детского лагеря
к категории оздоровительных организаций?
Возможно ли применение п. 9 ст. 217 НК РФ
в случае, если детский лагерь не имеет лицензии на медицинскую деятельность, не
является круглогодичным и не имеет статуса санаторно-курортной организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2010 г. N 03-04-06/5-162
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц компенсаций стоимости путевок в детские лагеря
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не
работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской
Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным
лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями,
находящимися на территории Российской Федерации.
Таким образом, суммы полной или частичной
компенсации стоимости путевок в оздоровительные учреждения, выплачиваемые
работодателями своим работникам и детям, не достигшим возраста 16 лет, не
подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических
лиц.
Необходимым условием для освобождения от
налогообложения доходов физических лиц в виде стоимости путевок является
отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к
санаторно-курортным или оздоровительным организациям.
Вопрос отнесения детских лагерей к
оздоровительным учреждениям относится к компетенции Минздравсоцразвития
России. Согласно Письму Минздравсоцразвития
России от 15.07.2010 N 18-1/2331 в соответствии со ст. 1 Федерального закона от
24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской
Федерации" к организациям отдыха детей и их оздоровления относятся детские
оздоровительные лагеря (загородные оздоровительные лагеря, лагеря дневного
пребывания и другие), специализированные (профильные) лагеря
(спортивно-оздоровительные лагеря, оборонно-спортивные лагеря, туристические
лагеря, лагеря труда и отдыха, эколого-биологические
лагеря, технические лагеря, краеведческие и другие лагеря), оздоровительные
центры, базы и комплексы, иные организации независимо от
организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность
которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их
оздоровления.
В соответствии со ст. 15 Федерального
закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах,
лечебно-оздоровительных местностях и курортах" к санаторно-курортным
организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие
статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании
предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации
лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, утвержденным Постановлением Государственного
комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N
454-ст, предусматривается, что оздоровительные мероприятия могут проводиться на
базе санаторно-курортных учреждений, включающих оздоровительные лагеря
круглогодичного действия, санатории для детей и другие детские оздоровительные
учреждения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.08.2010