Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 19
Вопрос: О порядке
применения вычета сумм акциза при передаче организацией полученного
прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии (в том числе при
передаче прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии на
давальческой основе).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2010 г. N 03-07-06/153
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России <...> о порядке
применения вычета по акцизам на прямогонный бензин сообщает.
В соответствии с пп.
21 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на
переработку этого бензина, признается объектом налогообложения акцизами. При
этом согласно п. 2 ст. 195 Кодекса датой получения прямогонного бензина в
собственность признается день его получения организацией, имеющей данное
свидетельство. Соответственно, на указанную дату у организации возникает
обязанность начислить акциз по полученным объемам прямогонного бензина.
Положениями пп. 2 п. 4 ст. 199 Кодекса установлено, что сумма акциза,
исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку
прямогонного бензина, по операциям получения этого бензина в собственность, при
дальнейшем использовании им этого бензина, в том числе при передаче его на
переработку на давальческой основе в качестве сырья для производства продукции
нефтехимии, в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, включается
в стоимость этого бензина только в случае, если он в дальнейшем не будет
использован в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.
Кроме того, в
соответствии с п. 15 ст. 200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении
прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его
переработку, при использовании полученного бензина в качестве сырья для
производства продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и при
передаче этого бензина на переработку в продукции нефтехимии на давальческой
основе) подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 Кодекса.
Таким образом, согласно вышеизложенным
положениям Кодекса при передаче организацией полученного прямогонного бензина
на производство продукции нефтехимии (в том числе при передаче его на
переработку в продукцию нефтехимии на давальческой основе) у нее возникает
право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной при получении этого
бензина. В связи с этим стоимость прямогонного бензина включается в затраты на
производство продукции нефтехимии по цене без акциза.
Вычет суммы акциза,
начисленной по полученному прямогонному бензину, производится
организацией-налогоплательщиком на основании представления в налоговый орган
одного из документов, перечисленных в п. 15 ст. 201 Кодекса, подтверждающих
факт передачи полученного прямогонного бензина на переработку в продукцию
нефтехимии (либо самим этим налогоплательщиком, либо организацией, оказывающей
ему услуги по данной переработке), а именно:
- накладной на внутреннее перемещение;
- накладной на отпуск материалов на
сторону;
- лимитно-заборной
карты;
- акта приема-передачи сырья на
переработку;
- акта приема-передачи между структурными
подразделениями налогоплательщика;
- акта списания в производство.
Как следует из вышеизложенной нормы ст.
201 Кодекса, порядок применения налоговых вычетов, установленных п. 15 ст. 200
Кодекса, не предусматривает обязанности налогоплательщика в целях получения
этих вычетов представлять в налоговый орган свидетельство на переработку
прямогонного бензина.
Поскольку налоговые
вычеты, установленные п. 15 ст. 200 Кодекса, производятся в том налоговом
периоде, в котором прямогонный бензин, полученный организацией в период
действия свидетельства на его переработку, фактически передан на производство
продукции нефтехимии, право налогоплательщика на эти вычеты не зависит от
наличия или отсутствия у него в этом периоде указанного свидетельства.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание, что в рассматриваемом случае на
момент получения прямогонного бензина у организации имелось свидетельство на
его переработку, послужившее основанием для начисления соответствующей суммы
акциза, при представлении в налоговый орган любого из перечисленных в п. 15 ст.
201 Кодекса документов, подтверждающих факт передачи этого бензина на
производство продукции нефтехимии, указанная организация имеет право на
применение установленных п. 15 ст. 201 Кодекса
налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором этот бензин фактически
использован для производства продукции нефтехимии.
Обратите внимание: настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих
правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.08.2010