Проблемная ситуация: Согласно п. п.
1 и 2 ст. 261 НК РФ компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с
органами государственной власти субъектов РФ, с органами местного
самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных
народов, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в
состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение
пяти лет, но не более срока эксплуатации, с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
Ежегодно организацией заключаются
соглашения с муниципальными образованиями субъекта РФ о сотрудничестве в
решении социально-экономических и экологических проблем при предоставлении недр
в пользование. В рамках данных соглашений утверждаются количество, сумма и
сроки платежей организации в муниципальный бюджет на каждый год пользования
недрами.
Правомерно ли включение в расходы при
исчислении налога на прибыль сумм, уплаченных по соглашениям в течение года, к
которому они относятся?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/1/521
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов на
освоение природных ресурсов и сообщает.
В соответствии с абз.
5 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, к
расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение
комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в
процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату
компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные
договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов
Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми,
семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими
налогоплательщиками.
Расходы на освоение
природных ресурсов, указанные в абз. 5 п. 1 ст. 261
Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса, признаются для
целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов
равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
На основании п. 2 ст. 325 Кодекса расходы
на освоение природных ресурсов, предусмотренные п. 1 ст. 261 Кодекса,
отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому
участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования
недрами).
Таким образом,
срок, в течение которого соответствующие расходы учитываются в расходах, связан
не со сроком действия договора (соглашения) с органами государственной власти
субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или)
родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, а со сроком
эксплуатации отраженного в лицензионном соглашении налогоплательщика
соответствующего участка недр (месторождения) или участка территории
(акватории).
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2010