Вопрос: О представлении в налоговые органы в целях подтверждения права на
освобождение от уплаты налога на имущество физлиц индивидуальным
предпринимателем, применяющим УСН, заявления в произвольной форме об
освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении
объектов недвижимости.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 августа 2010 г. N ШС-17-3/847
В соответствии с п.
2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь
зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты
постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз.
2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае
индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему
налогообложения с даты постановки его на учет в
налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом
органе.
Таким образом, заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер.
Что касается налога на имущество
физических лиц, то в п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N
2003-1) установлено, что плательщиками налога на имущество физических лиц
признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Согласно ст. 2 Закона N 2003-1 объектом
обложения налогом на имущество признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и
иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на
имущество.
Налог на строения, помещения и сооружения
исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию
на 1 января каждого года.
В п. 4 ст. 85
Кодекса предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию
транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на
подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах,
зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих
органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Исчисление налога на имущество физических
лиц производится налоговыми органами (п. п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 2003-1).
При этом лица, имеющие право на льготы,
указанные в ст. 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые для
этого документы в налоговые органы. Индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, в перечне льготников не указаны.
Вместе с тем п. 3 ст. 346.11 Кодекса
установлено, что применение индивидуальными предпринимателями упрощенной
системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении
имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Таким образом, индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся
собственниками имущества, используемого для осуществления своей
предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество
физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества
указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на
имущество физических лиц на общих основаниях.
Исходя из совокупности положений Кодекса
и Закона N 2003-1 для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на
имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении
от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов
недвижимости.
Кроме того, необходимо представить в
налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов
недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.
Документами, подтверждающими сдачу в
аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные
документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида
деятельности, и любые другие документы, подтверждающие использование имущества
для осуществления предпринимательской деятельности в период применения
упрощенной системы налогообложения. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах
Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/1 и от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06.
При возникновении права на льготу в
течение календарного года перерасчет налога производится в соответствии с п. 7
ст. 5 Закона N 2003-1.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
04.08.2010