Проблемная ситуация: В соответствии с п. 1 ст. 268 НК
РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от его продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Если остаточная стоимость амортизируемого
имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от
его реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в
состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества
и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК
РФ).
В соответствии с абз.
2 п. 13 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) применение к
нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих)
коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока
полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по
объектам амортизируемого имущества, к нормам
амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты,
формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного
Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской
Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Распространяется ли
указанная норма о сокращении (увеличении) срока полезного использования
имущества в целях учета убытка от его реализации на все организации,
применяющие повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации, или
только на организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, с
учетом того, что п. 13 ст. 258 НК РФ регламентируется порядок формирования
подгрупп из объектов амортизируемого имущества, к которым применяются
повышающие (понижающие) коэффициенты,
организациями, применяющими нелинейный метод начисления амортизации в целях
исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2010 г. N 03-03-05/183
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу реализации
амортизируемого имущества и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если
остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с
его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими
величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав
прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пунктом 13 ст. 258 НК РФ установлено, что
применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих
(понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение
(увеличение) срока полезного использования таких объектов.
Таким образом, убыток, полученный в связи
с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества
превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации
до момента реализации.
По нашему мнению, вышеуказанный порядок
учета убытка применяется в отношении основных средств, амортизация по которым
начисляется как линейным, так и нелинейным методами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.08.2010