Проблемная ситуация: До введения в действие
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ компенсационные выплаты работникам,
занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации
труда, не были поименованы в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
как не облагаемые ЕСН. Однако финансовое ведомство и арбитражные суды сходились
во мнении, что компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или)
опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в размере, который
установлен коллективным (трудовым) договором, не облагаются ЕСН. Кроме того, в
соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ данные выплаты также не облагались и НДФЛ.
После введения в действие Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми,
вредными или опасными условиями труда облагаются страховыми взносами (абз. 2 пп. "и" п. 2 ч.
1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Вместе с тем никаких
изменений в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ внесено не
было.
Облагаются ли с 1 января 2010 г. НДФЛ
компенсационные выплаты за работу с вредными и опасными условиями труда,
установленные аттестационными картами и коллективным договором?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2010 г. N 03-04-06/6-165
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц выплат, производимых работникам, занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности,
связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также
связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 219 Трудового кодекса
Российской Федерации работники, занятые на тяжелых работах и работах с вредными
и (или) опасными условиями труда, имеют право на компенсации, установленные в
соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, коллективным договором,
соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.
При этом размеры компенсаций указанным
работникам и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней
комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Учитывая изложенное,
компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в
размере, установленном коллективным договором, не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.08.2010