Вопрос:
Индивидуальные предприниматели осуществляют торговлю на двух рынках. При этом
каждый индивидуальный предприниматель три дня в неделю торгует на одном рынке,
два дня в неделю - на другом.
Оба рынка принадлежат муниципальному
унитарному предприятию (МУП) и расположены на территории одного муниципального
образования (т.е. имеют один код ОКАТО).
Правомерно ли в данной ситуации
исчисление ЕНВД за два торговых места, если фактически индивидуальные
предприниматели осуществляют торговлю на рынках одного МУП поочередно и
используют в течение дня одно торговое место?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2010 г. N 03-11-10/110
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Исходя из ст.
346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и
сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной
купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные
объекты.
Из п. 3 ст. 346.29
Кодекса следует, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через
указанные объекты розничной торговли, исчисляют налоговую базу по единому
налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой
доходности "торговое место" (в отношении объектов (их частей)
площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя базовой
доходности "площадь торгового места" (в отношении объектов (их частей)
площадью более 5
квадратных метров).
При этом под торговым местом согласно ст.
346.27 Кодекса понимается место, используемое для совершения сделок розничной
купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения,
сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения
сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли
и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания
посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том
числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки
(в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки,
используемые для размещения объектов организации розничной торговли
(общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания
посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Площадь торгового места определяется на
основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в
частности, относятся договоры аренды (субаренды).
При этом следует отметить, что порядок
предоставления торговых мест и заключения договоров о предоставлении торговых
мест на розничных рынках регулируется ст. 15 Федерального закона от 30.12.2006
N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс
Российской Федерации" (далее - Закон).
Так, согласно п. 2
ст. 15 указанного Закона торговые места предоставляются юридическим лицам,
индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, и гражданам (в том числе
гражданам, ведущим крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные
хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством) по
договорам о предоставлении торговых мест на срок, не превышающий срока действия
разрешений.
Управляющая рынком компания ведет реестр
договоров о предоставлении торговых мест (п. 15 ст. 3 Закона).
Учитывая, что индивидуальные
предприниматели арендуют по два торговых места, расположенных на разных рынках,
принадлежащих одному муниципальному унитарному предприятию, им следует
рассчитывать и уплачивать единый налог на вмененный доход по каждому
арендованному торговому месту.
В данном случае тот факт, что оба рынка
принадлежат одному муниципальному унитарному предприятию, не влияет на порядок
расчета и уплаты суммы единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.08.2010