Проблемная ситуация: Работникам организации были
предоставлены беспроцентные займы на приобретение жилья. По некоторым договорам
заемщики не имеют права на получение имущественного налогового вычета, поэтому
у организации возникает обязанность удержать НДФЛ с материальной выгоды,
полученной налогоплательщиками от экономии на процентах по таким договорам, по
ставке 35%. В соответствии с заключенными договорами заемщик возмещает
организации сумму займа ежемесячно равными долями. Но иногда заемщик может
просрочить период погашения займа на несколько месяцев.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от
организаций (далее - материальная выгода), признается доходом
налогоплательщика.
При этом дата
фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком
процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1
ст. 223 НК РФ), а налоговая база определяется как превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России
на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, НК РФ не предусмотрен
порядок определения сумм материальной выгоды по беспроцентным займам.
В каком порядке следует рассчитывать
размер материальной выгоды в случае частичного погашения беспроцентного займа:
- исходя из суммы непогашенного остатка
займа, которая числилась за работником с даты
предыдущего частичного погашения займа (даты выдачи займа в случае первичного
погашения займа), и количества дней, прошедших с даты предыдущего частичного погашения
займа (даты выдачи займа в случае первичного погашения займа);
- исходя из суммы возвращенных
организации средств на дату частичного погашения займа и количества дней,
прошедших с даты выдачи займа?
Каким образом в целях исчисления НДФЛ
следует определять дату получения дохода в виде материальной выгоды по
беспроцентным займам в случае ежемесячного частичного погашения займа, а также
в случае фактической задержки срока погашения займа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 п. 2
ст. 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной
выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса,
налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование
заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России
на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при
расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы -
сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату
получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов,
исчисленную исходя из условий договора.
В случае если
организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика
определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третьих
действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России с
части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество
дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в
случае первичного погашения займа).
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении
доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан
беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной
выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных
средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.08.2010