Проблемная ситуация: Лицензиар (правообладатель)
передает лицензиату по лицензионному договору неисключительные права на
использование программы для ЭВМ. Права передаются на срок 15 лет. Сумма
вознаграждения выплачивается лицензиатом единовременно. Лицензиар применяет в
учете метод начисления. Основными видами деятельности лицензиара являются
разработка, поставка, установка, настройка, обслуживание и сопровождение
программ для электронных вычислительных машин.
Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль единовременно полученных доходов от
передачи на 15 лет неисключительных прав на использование программы для ЭВМ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2010 г. N 03-03-06/1/534
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли единовременно полученных доходов от передачи на 15 лет
неисключительных прав на использование программы для ЭВМ и сообщает следующее.
Сумма
вознаграждения по лицензионному договору, по которому передаются
неисключительные права на использование программы для ЭВМ, в целях
налогообложения прибыли учитывается либо в составе внереализационных доходов
(п. 5 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), либо
как доходы от реализации в том случае, если предоставление в пользование
неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности является для
налогоплательщика одним из видов
деятельности (п. 1 ст. 249 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ в
целях гл. 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Пунктом 3 ст. 271
НК РФ установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено
гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Для внереализационных доходов в виде
лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата
осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам,
относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Учитывая то, что
неисключительное право на использование программы для ЭВМ передается на 15 лет,
единовременно выплачиваемое вознаграждение по лицензионному договору относится
к нескольким налоговым периодам и с учетом положения п. 2 ст. 271 НК РФ
подлежит распределению и равномерному включению в доходы, учитываемые при
исчислении налога на прибыль организаций, в течение всего срока действия
указанного договора.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.08.2010