Вопрос:
Индивидуальный предприниматель (лизингополучатель) заключил договор лизинга,
согласно которому лизингодатель приобретает транспортное средство за 2 000 000
руб. и передает его в финансовую аренду на 20 месяцев. Согласно договору по
окончании срока финансовой аренды лизингодатель продает транспортное средство
предпринимателю по цене 60 000 руб. Согласно договору лизинга лизингополучатель
перечислил авансовый платеж в сумме 550 000 руб., до момента оплаты
лизингодателем продавцу транспортного средства - полную сумму. Договором
лизинга предусмотрен равномерный график внесения платежей ежемесячно в размере
100 000 руб. в течение 20 месяцев. Лизингодатель ежемесячно в последний день
месяца выставляет счет-фактуру и акт об оказании лизинговых услуг на сумму, эквивалентную
127 000 руб. (100 000 руб. - ежемесячный платеж плюс 27 500 руб. - 1/20
авансового платежа). В связи с досрочным расторжением договора лизинга
лизингополучателем предмет лизинга возвращен лизингодателю и оплачены 16
(шестнадцать из двадцати) ежемесячных лизинговых платежей.
Согласно решению суда, вступившему в
законную силу, авансовый платеж в сумме 550 000 руб. признан первым лизинговым
платежом.
Может ли лизингополучатель в целях
исчисления налога на прибыль учесть в расходах всю сумму авансового платежа
(первого лизингового платежа) и на какую дату:
- на дату осуществления расчетов в
соответствии с условиями договора;
- на дату приема-передачи транспортного
средства от лизингодателя лизингополучателю;
- на последний день периода, в котором
осуществлен платеж?
Обязан ли лизингодатель в целях
исчисления налога на прибыль включить в доходы авансовый платеж (первый
лизинговый платеж) и на какую дату:
- на дату осуществления расчетов в
соответствии с условиями договора;
- на дату приема-передачи транспортного
средства от лизингодателя лизингополучателю;
- на последний день периода, в котором
осуществлен платеж?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2010 г. N 03-03-04/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
доходов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг
имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается,
если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного
(налогового) периода.
Таким образом, авансовый платеж,
перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо
учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга
согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Лизингодателю, в свою очередь, такой
авансовый платеж необходимо отразить в доходах для целей налогообложения
прибыли организаций также в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он
возник исходя из условий договора лизинга согласно пп.
3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если
законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения
организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.08.2010