Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2010, N 33
Вопрос: О порядке
применения налогоплательщиком-покупателем налоговых вычетов по счетам-фактурам,
выставленным налогоплательщиком-продавцом и подписанным уполномоченными лицами,
а также о праве налоговых органов истребовать у контрагента или у иных лиц по
месту их учета копии распорядительного документа или доверенности на право
подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, выставленных контрагентами
налогоплательщику-покупателю.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 августа 2010 г. N ШС-37-3/8664
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
вопросы, касающиеся применения налогоплательщиком-покупателем налоговых вычетов
по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщиком-продавцом и подписанным
уполномоченными лицами, а также о наличии обязанности покупателя представлять в
налоговый орган копию распорядительного документа продавца или доверенности
продавца на право подписи уполномоченными лицами этих счетов-фактур, сообщает
следующее.
Законодательством о налогах и сборах не
предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию
распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными
лицами счетов-фактур, и, соответственно, у налогового органа отсутствует право
требования у налогоплательщика-покупателя заверенной копии этих документов
продавца.
Поэтому при рассмотрении данного вопроса
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав и при наличии
соответствующих первичных документов.
Согласно п. 1 ст. 169 Кодекса
счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем
предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном гл. 21 Кодекса. Счета-фактуры являются основанием для принятия
сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6
данной статьи.
На основании п. 6 ст. 169 Кодекса
счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо
иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом)
по организации или доверенностью от имени организации.
При этом гл. 21 Кодекса не содержит
требований о направлении покупателю документов, подтверждающих полномочия лиц,
подписывающих счета-фактуры, в случае если эти счета-фактуры подписываются
лицами, уполномоченными приказом (иным распорядительным документом) по организации
или доверенностью от имени организации.
Пунктом 1 ст. 176 Кодекса установлено,
что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом
налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату)
налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.
После представления налогоплательщиком
налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога,
заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в
порядке, установленном ст. 88 Кодекса.
Камеральная налоговая проверка проводится
на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой
заявлено право на возмещение, и документов, представленных налогоплательщиком в
соответствии с Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать документы,
подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса правомерность применения
налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Кодекса).
В целях проверки достоверности и
непротиворечивости сведений, указанных в счетах-фактурах, представленных
налогоплательщиком при проведении мероприятий налогового контроля, налоговый
орган на основании ст. 93.1 Кодекса вправе истребовать у контрагента или у иных
лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию), а не у проверяемого
налогоплательщика.
В этой связи в случае если у налогового
органа возникает необходимость получения копии распорядительного документа или
доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур,
выставленных контрагентами налогоплательщику-покупателю, то налоговый орган
вправе истребовать данные документы по месту учета таких контрагентов в
порядке, установленном ст. 93.1 Кодекса.
Кроме того, на
основании пп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 Кодекса
налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей
любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,
имеющие значение для проведения налогового контроля (например, подтверждение
достоверности подписи, проставленной уполномоченным физическим лицом в счете-фактуре,
выставленном продавцом).
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
09.08.2010