Вопрос: Физическим
лицом приобретена квартира в строящемся доме по предварительному договору
купли-продажи от 20.03.2008. Оплата стоимости квартиры по договору произведена
в полном объеме 20.03.2008 за счет собственных средств и средств, привлеченных
по кредитному договору с банком от 20.03.2008. Акт приема-передачи на указанную
квартиру оформлен 07.08.2009. Основной договор купли-продажи на указанную
квартиру не заключен, право собственности не оформлено. Имущественным налоговым
вычетом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
ранее физическое лицо не пользовалось.
Вправе ли данное физическое лицо получить
на основании имеющегося акта приема-передачи квартиры имущественный налоговый
вычет по НДФЛ за 2009 г. в размере до 2 млн руб.,
вычет по процентам, уплаченным по кредитному договору в 2008, 2009 гг. в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 2010 г. N 03-04-05/7-442
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с учетом
дополнительно представленного предварительного договора купли-продажи квартиры
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских
организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на
приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли
(долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик
представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право
собственности на квартиру.
Из обращений следует, что в 2008 г. Вами
с застройщиком был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры в
строящемся доме. Согласно п. 1.1 указанного договора стороны не рассматривали
данный договор как договор долевого участия в строительстве. Право
собственности на квартиру, в соответствии с договором, переходит от продавца
квартиры к покупателю. Акт приема-передачи квартиры от продавца покупателю
подписан в 2009 г.
Таким образом, поскольку квартира была
приобретена в готовом доме по договору купли-продажи, налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса, при представлении основного договора купли-продажи
квартиры и свидетельства о государственной регистрации права собственности на
квартиру. При этом в составе имущественного налогового вычета учитывается сумма фактически уплаченных процентов начиная с
даты их уплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.08.2010