Вопрос: О порядке
налогообложения налогом на прибыль доходов, выплачиваемых российским банком
иностранному филиалу иностранного банка, а также о порядке применения положений
соответствующего международного соглашения об избежании
двойного налогообложения в отношении данного дохода.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 2010 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
доходов, выплачиваемых российским банком иностранному филиалу иностранного
банка, и сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 данной
статьи, в валюте выплаты дохода.
Пунктом 3 ст. 310
Кодекса установлено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной
организации доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам,
исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по
соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312
Кодекса. При этом в случае
выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в
государстве, с которым имеется международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение
подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (например, The Banker's Almanac
и др.).
Относительно применения положений
соответствующего международного соглашения об избежании
двойного налогообложения сообщаем следующее.
Как правило, в первой статье
международных соглашений об избежании двойного
налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными
государствами, определяющей лиц, к которым применяются положения данных
международных соглашений, устанавливается, что их положения применяются к
лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих
договаривающихся государствах.
Все международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской
Федерацией с иностранными государствами, содержат статью "Общие
определения", которая раскрывает понятие термина "лицо", что
означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц. Также все
соглашения содержат статью "Постоянное представительство", в которой
установлено, что термин "постоянное представительство", в частности,
включает место управления, отделение, контору, филиал и др.
Учитывая вышеизложенное, филиал
иностранного банка, находящийся на территории другого государства, не является
"лицом" по смыслу международных соглашений об избежании
двойного налогообложения. Таким образом, доход, выплачиваемый
филиалу иностранного банка, рассматривается для целей применения международных
соглашений об избежании двойного налогообложения как
выплачиваемый самому иностранному банку, и при налогообложении данного дохода
иностранного банка применяются положения международного соглашения,
заключенного Российской Федерацией с иностранным государством, резидентом
которого является сам иностранный банк, при условии подтверждения постоянного
местонахождения в этом иностранном государстве самого иностранного банка, то
есть головного банка филиала (например, при условии подтверждения
постоянного местонахождения головного банка сведениями общедоступных
информационных справочников таких, как The Banker's Almanac).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.08.2010