Вопрос:
Организация, определяющая доходы и расходы для целей исчисления налога на
прибыль по методу начисления, осуществляла инвестиционную деятельность в форме
капитальных вложений в строительство объекта недвижимости -
многофункционального комплекса торгово-развлекательного центра.
Согласно ст. 1 Федерального закона от
25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями
признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе
затраты на новое строительство. Таким образом, чтобы воспользоваться заявленным
в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение
амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные
вложения в объекты основных средств.
Строительство осуществлялось с
привлечением заказчика строительства по инвестиционному договору. По окончании
строительства законченный строительством объект передан заказчиком
строительства на баланс инвестора - организации. Организация оприходовала
объект, ввела данный объект в эксплуатацию и начала начислять амортизацию,
имущество используется для получения дохода. На момент начала начисления
амортизации у организации числилась кредиторская
задолженность перед заказчиком строительства.
Правомерно ли применение амортизационной
премии по данному введенному объекту недвижимости в соответствии с порядком,
предусмотренным ст. 258 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/550
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета амортизационной
премии и сообщает следующее.
Из письма следует, что для организации
построен объект недвижимости, который она впоследствии ввела в эксплуатацию.
Задолженность перед строительной организацией за построенный объект
недвижимости до момента ввода его в эксплуатацию не погашена.
Согласно п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым
имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п.
9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 272
НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст.
318 - 320 НК РФ.
Положений, позволяющих начислять
амортизацию, а также учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций амортизационную премию только после полной оплаты расходов на
строительство основного средства, гл. 25 НК РФ не содержит.
Таким образом, в случае если право на
объект недвижимости подлежит государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, то такой объект недвижимости включается
в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного права.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2010