Вопрос: Банк имеет
разветвленную сеть обособленных подразделений на территории РФ. По месту
нахождения каждого из своих обособленных подразделений (филиалы, дополнительные
офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла,
кредитно-кассовые офисы) банк состоит на учете в налоговых органах.
Отдельный баланс и корреспондентский счет
имеют только филиалы банка (далее - филиалы). При этом дополнительные офисы,
операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла, кредитно-кассовые
офисы не имеют отдельного баланса и корреспондентского счета и являются
территориально обособленными подразделениями филиалов (далее - обособленные
подразделения).
От имени банка, через филиалы и
обособленные подразделения, с физлицами заключаются договоры банковского вклада
(депозита). В соответствии с договором банковского вклада одна сторона (банк),
принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад),
обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на условиях и в порядке,
предусмотренных договором.
Если договор банковского вклада
заключается банком через обособленное подразделение, то начисление и выплата
процентов по вкладам отражаются в балансе филиала (то есть данное подразделение
является источником дохода физлица), но фактическую выплату дохода вкладчику
осуществляет обособленное подразделение.
Вправе ли банк в указанном случае
уплачивать НДФЛ в бюджет по месту нахождения филиала с указанием в платежном
поручении КПП и кода ОКАТО филиала, а также направлять сведения по форме 2-НДФЛ
в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет филиала?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2010 г. N 03-04-06/3-180
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
перечисления налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде
процентов по вкладам в обособленном подразделении банка и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога, в
соответствии со ст. 226 Кодекса, производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная
сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета
налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские
организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется
исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Изложенный порядок следует применять и
при выплате физическим лицам дохода в виде процентов по вкладам в обособленном
подразделении банка. Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов
физических лиц в виде процентов по вкладам следует перечислять в бюджет по
месту нахождения обособленного подразделения, заключившего договор банковского
вклада и выплачивающего вкладчику доход по вкладу.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено,
что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый
орган по месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов
представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту
своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать
совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты
дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, сведения о доходах
физических лиц в виде процентов по вкладам должны быть предоставлены в
налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, заключившего
договор банковского вклада и выплачивающего вкладчику доход по вкладу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2010